Kā maksāt nodokļus, ja darba auto tiek izmantots privātam braucienam?

2/05/2018

SIA ir nopirkts vieglais automobilis, un SIA to izmanto tikai saimnieciskajām vajadzībām. Automobilis aprīkots ar GPS, par iztērēto degvielu pievienotās vērtības nodokļa (PVN) priekšnodoklis tiek atskaitīts 100%. Tad 1 mēnesī SIA  īpašnieks izmantoja minēto auto privātajam braucienam (300 km). Vai par šo mēnesi jāmaksā uzņēmumu vieglo transportlīdzekļu nodoklis (UVTN)? Un kas notiek ar PVN priekšnodokli šajā mēnesī?

Transportlīdzekļa ekspluatācijas nodokļa un uzņēmumu vieglo transportlīdzekļu nodokļa likuma (UVTN likums) spēkā esošajā redakcijā tiek noteikti īpaši nosacījumi uzņēmumiem, lai tie būtu atbrīvoti no UVTN maksāšanas. Saskaņā ar minētā likuma 14.panta 1.daļu UVTN nemaksā par transportlīdzekļiem, kurus nodokļa maksātājs izmanto tikai un vienīgi savas saimnieciskās darbības vajadzībām un deklarējusi Ceļu satiksmes drošības direkcijas attiecīgajā reģistrā.

Saskaņā ar Pievienotās vērtības nodokļa likuma (PVN likums) 100.panta 3.daļu priekšnodoklis par iegādāto degvielu ir atskaitāms pilnā apmērā, ja automašīna tiek izmantota ar nodokli apliekamo darījumu nodrošināšanai. Minētā likuma 100.panta 5.daļa nosaka, ka kā priekšnodoklis ir atskaitāma nodokļa rēķinos norādītā PVN summa par šā panta 3.daļā minēto automašīnu degvielas iegādes izdevumiem, pamatojoties uz faktiski nobraukto kilometru skaitu un nepārsniedzot izgatavotājrūpnīcas norādīto pilsētas cikla degvielas patēriņa normu vairāk nekā par 20%.

Valsts ieņēmumu dienesta (VID) izstrādātajā metodiskajā materiālā UVTN maksātājiem, kas atjaunots 01.01.2017., tiek sniegts piemērs par uzņēmumu SIA “ABC”, kas automobili izmanto autovadīšanas prasmes apmācībai un no budžetā maksājamās PVN summas kā priekšnodokli atskaita visu saņemtajā nodokļa rēķinā norādīto PVN summu. Minētajā piemērā tiek skaidrots, ka, izmantojot automobili darbinieku privātajām vajadzībām konkrētu braucienu laikā, SIA “ABC” neveic iepriekš atskaitītā priekšnodokļa korekciju par automobiļa iegādi, bet aprēķina un iemaksā budžetā PVN par automobiļa izmantošanu privātajām vajadzībām kā par preču piegādei par atlīdzību vai pakalpojumu sniegšanai par atlīdzību pielīdzināmu darījumu.

Likumu normas par UVTN maksāšanu nav viennozīmīgi noregulētas, lai būtu iespējams piemērot kādu konkrētu likuma pantu attiecībā uz uzņēmuma vieglā transportlīdzekļa izmantošanu privātām vajadzībām, ja tas iepriekš bijis reģistrēts kā tikai saimnieciskās darbības vajadzībām izmantojams transportlīdzeklis.

UVTN likuma 14.panta 22.daļā tiek noteikts, ka transportlīdzekli, par kuru vairs nepienākas atbrīvojums no UVTN, nodokļa maksātājs deklarē reģistrā 5 dienu laikā pēc atbrīvojuma zaudēšanas. Šajā gadījumā UVTN maksā, sākot ar to attiecīgā taksācijas perioda mēnesi, kurā atbrīvojums zaudēts. Minētā likuma 14.panta 23.daļā ir noteikts, ka nodokļa maksātājam ir tiesības 1 reizi taksācijas periodā mainīt UVTN piemērošanas kārtību — deklarējot atbrīvojumu vai to, ka vairs nepiemēros atbrīvojumu no nodokļa maksāšanas.

Šajā individuālajā gadījumā, kad uzņēmuma saimnieciskās darbības ietvaros izmantotā automašīna ir bijusi izmantota vienreizējam braucienam darbinieka privātajām vajadzībām, attiecībā uz UVTN ir iespējami 2 varianti:

1. uzņēmums, kas ir atbrīvots no UVTN, veic nodokļa samaksu likumā noteiktajā kārtībā un apmērā par konkrēto mēnesi, kad transportlīdzeklis, uz kuru attiecas atbrīvojums, izmantots darbinieka privātajām vajadzībām;

2. uzņēmums deklarē, ka vairs nepiemēros atbrīvojumu no UVTN maksāšanas ar mēnesi, kad transportlīdzeklis izmantots darbinieka privātajām vajadzībām, zaudējot tiesības uz UVTN atbrīvojumu piemērošanas. UVTN likumā noteiktajā kārtībā un apmērā ir maksājams līdz taksācijas perioda beigām. Nākamajā taksācijas periodā uzņēmumam 1 reizi ir tiesības mainīt UVTN piemērošanas kārtību, atkārtoti deklarējot atbrīvojumu.

Ņemot vērā, ka šis jautājums nav skaidri regulēts, ir ieteicams sazināties ar VID, rakstot uz e-pasta adresi vid@vid.gov.lv, aprakstot situāciju un uzdodot jautājumu par UVTN piemērošanu konkrētajā gadījumā.

---

Oriģināli publicēts portālā "iFinanses": šeit.