Kā piemēro nodokli nesadalītai peļņai reorganizācijas gadījumā?

13/03/2018

Tiek veikta SIA "AA” reorganizācija, par iegūstošo sabiedrību kļūst jaundibināta SIA "BB”, kuras dalībnieks ir fiziska persona (iegūst 100% daļas). Reorganizācijas rezultātā tiek sagatavots SIA "AA” mantas sadales akts un noteikts mantas sastāvs, kas nodalāms SIA "BB". Vai reorganizācijas un mantas sadales rezultātā nodalot iepriekšējo gadu nesadalīto peļņu jaundibinātajai SIA "BB”, ir jāpiemēro likums "Par iedzīvotāju ienākuma nodokli” (likums par IIN), attiecīgi piemērojot iedzīvotāju ienākuma nodokli (IIN) 10% apmērā?

Uzņēmumu ienākuma nodokļa likumā (UIN likums) tiek noteikti īpaši nosacījumi uzņēmumu reorganizācijas gadījumos. Saskaņā ar UIN likuma 18.panta 1.daļu "taksācijas periodā, kurā pabeigta reorganizācija, ar nodokli apliekamajā bāzē neietver reorganizācijas procesa (saimnieciskās darbības veida vai veidu nodošanas, apvienošanas vai sadalīšanas) rezultātā gūtu kapitāla pieaugumu, kas aprēķināts kā starpība starp pārvesto aktīvu un pasīvu faktisko vērtību un to vērtību, no kuras aprēķina nodokli, ar nosacījumu, ka minēto darbību rezultātā saņemtos aktīvus saimnieciskās darbības veikšanai Latvijā turpina lietot cita sabiedrība vai nerezidenta pastāvīgā pārstāvniecība. Ja pēc reorganizācijas saimniecisko darbību turpina cita sabiedrība, nodoklis minētajam ienākumam tiek uzlikts saskaņā ar šā likuma vispārīgajiem noteikumiem, kas piemērojami sabiedrībām rezidentiem.”

Saskaņā ar Ministru kabineta noteikumu Nr.677 "Uzņēmumu ienākuma nodokļa likuma normu piemērošanas noteikumi” 114.punktu: "[..] ja pēc reorganizācijas darbība tiek turpināta Latvijā, izmantojot reorganizācijas rezultātā nodotos aktīvus pastāvīgajai pārstāvniecībai Latvijā, ar uzņēmumu ienākuma nodokli apliekamais objekts tiek iekļauts ar uzņēmumu ienākuma nodokli apliekamajā bāzē tad, kad saskaņā ar vispārējām likuma normām rodas uzņēmumu ienākuma nodokļa maksāšanas pienākums.”

Sākot ar 01.01.2018., ar uzņēmumu ienākuma nodokli (UIN) apliekamajā bāzē tiek ietverta uzņēmumu sadalītā peļņa (aprēķinātās un nosacītās dividendes, dividendēm pielīdzināmās izmaksas) un nosacīti sadalītā peļņa (ar saimniecisko darbību nesaistīti izdevumi, nedroši debitoru parādi, palielināti procentu maksājumi, aizdevumi saistītām personām, likvidācijas kvotas, nerezidenta piešķirtie labumi darbiniekiem). UIN likme tiek noteikta 20% apmērā no aprēķinātās ar nodokli apliekamās bāzes.

Ņemot vērā, ka reorganizēto uzņēmumu nodalāmā peļņa ir radusies līdz 31.12.2017., saskaņā ar UIN likuma pārejas noteikumu 8.punktu "nodokļa maksātājs ir tiesīgs neiekļaut ar uzņēmumu ienākuma nodokli apliekamajā bāzē dividendes, kas tiek aprēķinātas, sadalot peļņu, kura uzrādīta bilancē 2017.gada 31.decembrī.”

Uzņēmumu reorganizācijas rezultātā 100% līdzdalības tiesības jaundibināmajā SIA “BB” piederēs fiziskai personai, līdz ar to ir piemērojami likuma par IIN nosacījumi. Likuma par IIN pārejas noteikumu 130.punkts nosaka, ka "dividendēm un nosacītajām dividendēm, kuras uzņēmumu ienākuma nodokļa maksātājs izmaksā no peļņas, kas radusies līdz 2017.gada 31.decembrim, 2018. un 2019.gadā piemēro iedzīvotāju ienākuma nodokļa likmi 10% apmērā.”

Apkopojot iepriekš minēto, iepriekšējo gadu nesadalītās peļņas daļas nodalīšanai jaundibināmai SIA "BB” reorganizācijas brīdī nav jāpiemēro IIN 10% apmērā. IIN ir jāpiemēro, ja tiek pieņemts dalībnieka lēmums par reorganizācijas rezultātā nodotās iepriekšējo gadu nesadalītās peļņas sadali fiziskai personai. Ja peļņa tiek sadalīta 2018., 2019.gadā, ir jāpiemēro IIN 10% apmērā, ja tas notiek pēc 2019.gada, tad būs IIN 20% apmērā.

---

Oriģināli publicēts portālā "iFinanses": šeit.