Kādu nodokli maksāt, sadalot iepriekšējo gadu peļņu?

28/02/2020

Latvijas uzņēmums līdz 2016.gadam bija mikrouzņēmumu nodokļa (MUN) maksātājs, savukārt 2017.gadā no mikrouzņēmuma statusa atteicās. Tam ir nesadalītā peļņa par 2015. un 2016.gadu. Uzņēmuma īpašnieks peļņu par 2015., 2016. un 2017.gadu grib sadalīt dividendēs. Vai par 2015. un 2016.gada peļņu šajā gadījumā jāmaksā 10% iedzīvotāju ienākuma nodoklis (IIN) vai 20% uzņēmumu ienākuma nodoklis (UIN)?

MUN maksātājs, kas iesniedzis Valsts ieņēmumu dienestam iesniegumu par MUN maksātāja statusa izbeigšanu, no nākamā pārskata gada sāk maksāt UIN atbilstoši no 01.01.2018. spēkā esošajā Uzņēmumu ienākuma nodokļa likumā (UIN likums) paredzētajām prasībām vai IIN saskaņā ar likumā "Par iedzīvotāju ienākuma nodokli" (likums par IIN) noteikto. Tā kā no jautājumā sniegtās informācijas nav saprotams, kāda juridiskā forma pašlaik ir Latvijas uzņēmumam un kāds nodoklis maksāts 2017.gadā, sniedzot atbildi, pieņemts, ka Latvijas uzņēmums ir UIN maksātājs.

Saskaņā ar likuma par IIN 15.panta 5.daļu dividendēm no 01.01.2018. piemēro IIN 20% apmērā. Likuma par IIN 9.panta 2.1daļā noteikts, ka gada apliekamajā ienākumā netiek ietvertas Latvijas uzņēmuma izmaksātās dividendes, par kurām samaksāts UIN saskaņā ar jauno UIN likumu. Atbilstoši likuma par IIN pārejas noteikumu 135.punktam MUN maksātāju aprēķinātajām un izmaksātajām dividendēm un nosacītajām dividendēm, kā arī dividendēm un nosacītajām dividendēm no peļņas, kuras UIN maksātājs guvis laikā, kamēr tam bijis MUN maksātāja statuss, un kuras tiek izmaksātas no peļņas, kas radusies līdz 31.12.2017., 2018. un 2019.gadā nav tiesību piemērot IIN likmi 10% apmērā. Tādējādi saskaņā ar likuma par IIN normām šim dividendēm piemērojams IIN 20% apmērā.

UIN likuma pārejas noteikumu 12.punktā noteikts, ka kapitālsabiedrības nesadalītās peļņas daļai, kas gūta periodā, kurā kapitālsabiedrība bija reģistrējusies kā MUN maksātāja, sadalot peļņu, kas uzrādīta bilancē līdz 31.12.2017., jāpiemēro UIN likme 20% apmērā.

Faktiski UIN likumā un likumā par IIN ir pretrunīgas normas, jo UIN likumā noteikts, ka uzņēmumam, sadalot peļņu, kas radusies 2015. un 2016.gadā, kad Latvijas uzņēmums bija MUN maksātājs, jāpiemēro UIN 20% apmērā, savukārt likumā par IIN paredzēts, ka fiziskajai personai arī jāmaksā IIN 20% apmērā, kas uzņēmumam jāietur dividenžu aprēķina brīdī. Tā kā saskaņā ar likuma "Par nodokļiem un nodevām" 4.panta 4.daļu vienu un to pašu ienākumu nevar aplikt vienlaikus ar IIN un UIN, nodoklis 20% apmērā dubultā nebūs jāmaksā. Primārs šajā gadījumā ir UIN likums, līdz ar to uzņēmumam jāietur UIN 20% apmērā. Jāņem vērā, ka jaunā UIN likuma normās paredzēts sadalīt peļņu atbilstoši "pirmais iekšā — pirmais ārā" (first in, first out) metodei.

Apkopojot iepriekš minēto, Latvijas uzņēmumam, izmaksājot pelņu, sākumā ir jāsadala peļņa, kas radusies 2015. un 2016.gadā, kad tas bija MUN maksātājs, un jāpiemēro 20% UIN likme, bet, sadalot peļņu, kas gūta 2017.gadā, jāpiemēro 10% IIN likme dividenžu aprēķina brīdī.

---

Oriģināli publicēts portālā "iFinanses": šeit.