Pašu ražotās preces pārdod Zviedrijā – kā ar PVN?

22/06/2018

Uzņēmums, Latvijas pievienotās vērtības nodokļa (PVN) maksātājs, pirms 2 gadiem aizveda savu ražoto produkciju uz izstādi Zviedrijā. Preču transportēšanu apliecina transportētāja rēķins un noformēts transporta pavaddokuments (CMR), kurā kā preču saņēmējs norādīts pats Latvijas PVN maksātājs. Precei nebija pircēja, un tā visu šo laiku atradās Zviedrijā. Tagad precei ir atrasts pircējs, kam ir derīgs Zviedrijas PVN maksātāja reģistrācijas numurs. Kā šim darījumam piemērot PVN, kādas atsauces norādīt rēķinā un kā to atspoguļot PVN deklarācijā?

Pievienotās vērtības nodokļa likuma (PVN likums) 34.panta 1.daļa nosaka: “Preču piegādes un pakalpojumu sniegšanas darījumā ar nodokli apliekamā vērtība ir atlīdzība par piegādātajām precēm vai sniegtajiem pakalpojumiem.” Saskaņā ar PVN likuma 8.pantu par preču piegādi Eiropas Savienības (ES) teritorijā par atlīdzību uzskata kustamas lietas nosūtīšanu vai transportēšanu no iekšzemes uz galamērķi citā dalībvalstī savas saimnieciskās darbības nodrošināšanai, ja šo pārvietošanu veic pats iekšzemes nodokļa maksātājs vai cita persona viņa vārdā. PVN likuma 31.panta 8.daļā noteikts: “Ja no iekšzemes nosūtīto preču atrašanās laiks citā dalībvalstī pārsniedz šā likuma 8.panta otrās daļas 9.punktā noteikto 24 mēnešu termiņu, preču piegāde Eiropas Savienības teritorijā ir notikusi tajā taksācijas periodā, kad beidzas šis termiņš.”

Minētā norma nozīmē, ka prece citā dalībvalstī brīvi var atrasties līdz 24 mēnešiem, kā laikā to iespējams realizēt. Ja šis termiņš tiek pārsniegts, preci ir iespējams realizēt, attiecīgajā valstī reģistrējoties kā PVN maksātājam, vai arī pēc 24 mēnešu termiņa to transportējot atpakaļ uz Latviju, pēc tam to atkārtoti transportējot uz Zviedriju realizācijas nolūkos.

PVN likuma 43.pants regulē nodokļa 0% likmes piemērošana preču piegādēm, kas iekļauj preču eksportu un preču piegādi ES teritorijā. Nodokļa 0% likmi piemēro preču piegādei ES teritorijā, ja tiek izpildīti abi šie nosacījumi:

• preču transporta pavaddokumentos un nodokļa rēķinā norādītais preču saņēmējs ir uzrādījis derīgu citas dalībvalsts nodokļa maksātāja reģistrācijas numuru;

• preces ir transportētas no iekšzemes uz galamērķi citā dalībvalstī, un to apliecina preču piegādātāja rīcībā esošie preču transporta pavaddokumenti.

Valsts ieņēmumu dienesta metodiskajā materiālā “Par atsaucēm un norādēm pievienotās vērtības nodokļa rēķinā” norādīts, ka saskaņā ar PVN likumā noteikto par nodokļa rēķinu uzskata dokumentu papīra vai elektroniskā formā, kurā norādīti konkrēti rekvizīti un cita informācija, par atsevišķiem darījumiem iekļaujot attiecīgas norādes un atsauces. Starptautiskajos darījumos nodokļu maksātāju un dalībvalstu kompetento iestāžu administratīvais slogs ir mazāks, ja nodokļa rēķinos ir norādītas atsauces uz Padomes direktīvas 2006/112/EK par kopējo PVN sistēmu normām nevis uz attiecīgo valstu nacionālās likumdošanas normām. Tas nozīmē, ka, piegādājot preci ES teritorijā, citā ES dalībvalstī reģistrēts PVN maksātājs nodokļa rēķinā, piemērojot 0% PVN likumi, norāda atsauci: “Direktīvas 2006/112/EK 138.panta 1.punkts” (Article 138 (1) of the EU VAT Directive (2006/112/EC)).

PVN deklarācijas 45.rindā ir jānorāda uz citu dalībvalsti piegādāto preču ES teritorijā vērtība, izņemot PVN likuma 42.panta 16.daļā minētās preces, ja preču saņēmējs ir citas dalībvalsts reģistrēts nodokļa maksātājs. Savukārt, deklarācijas 43.rindā ir norādāma ar nodokļa 0% likmi apliekamo darījumu vērtību, tajā iekļaujot arī 44., 45., 45.1, 46., 47., 48. un 48.1 rindā norādīto darījumu vērtību. Papildus, “Pārskatu par preču piegādēm un sniegtajiem pakalpojumiem Eiropas Savienības teritorijā” (PVN 2 pārskats) iesniedz reģistrēts nodokļa maksātājs, kas veic preču piegādi ES teritorijā citas dalībvalsts reģistrētam nodokļa maksātājam.

---

Oriģināli publicēts portālā "iFinanses": šeit.