VID uzziņas analīze: PVN reģistrācijas slieksnis

2/05/2018

Šī gada 1.janvārī stājās spēkā grozījumi Pievienotās vērtības nodokļa likumā (PVN likums), paredzot no 50 000 EUR uz 40 000 EUR samazināt slieksni, kad iekšzemes nodokļa maksātājs drīkst nereģistrēties Valsts ieņēmumu dienesta (VID) pievienotās vērtības nodokļa (PVN) maksātāju reģistrā. Tomēr normatīvajā regulējumā diemžēl nav skaidrots, kā šādā situācijā rīkoties nodokļa maksātājam.

Lai saprastu, kā piemērojama jaunā norma par PVN reģistrācijas slieksni, SIA "X" (Iesniedzējs) saskaņā ar Administratīvā procesa likuma 98.pantu vērsās VID, lūdzot sniegt uzziņu par savām tiesībām.

Iesniedzēja jautājums

Iesniedzējs nav reģistrējies kā PVN maksātājs, jo tā apliekamo darījumu apjoms jebkuros iepriekšējos 12 mēnešos nepārsniedza pirms grozījumiem PVN likumā noteikto reģistrācijas slieksni 50 000 EUR apmērā. Iesniedzējs vēlējās noskaidrot, kā piemērojama PVN likuma 59.panta 1.daļa, ja iepriekšējos 12 mēnešos veikto apliekamo darījumu apgrozījums periodā no 01.01.2017. līdz 31.12.2017. pārsniedza 40 000 EUR, bet nepārsniedza 50 000 EUR. Tabulā atspoguļots Iesniedzēja apgrozījums.

PVN likuma 59.panta 2.daļā noteikts, ka iekšzemes nodokļa maksātājs ne vēlāk kā līdz tā mēneša 15.datumam, kas seko mēnesim, kad pārsniegts 59.panta 1.daļā noteiktais reģistrācijas slieksnis, iesniedz VID PVN likuma 66.panta 1.daļā paredzēto reģistrācijas iesniegumu.

Iesniedzējs vēlējās uzzināt, kad viņam bija jāreģistrējas kā PVN maksātājam:

a) 15.01.2018.;

b) 15.02.2018.;

c) 15.03.2018.?

VID atbilde

26.02.2018. VID izdeva uzziņu, kurā atbildēja uz Iesniedzēja jautājumu. VID uzziņā norādīja, ka ar PVN apliekamo darījumu kopējā vērtība jāaprēķina 01.01.2018. par periodu no 01.01.2017. līdz 31.12.2017., tādējādi VID uzskatīja, ka iesniegumā aplūkotajā situācijā ir pārsniegts PVN likuma 59.panta 1.daļā noteiktais 40 000 EUR slieksnis un Iesniedzējam līdz 15.01.2018. bija jāreģistrējas PVN maksātāju reģistrā, iesniedzot VID reģistrācijas iesniegumu.

Secinājumi un komentāri

Manuprāt, VID uzziņā norādītais ir pretrunā normatīvajos aktos noteiktajam regulējumam. Diemžēl VID un tā darbinieki līdzīgu normatīvo aktu piemērošanas interpretāciju saistībā ar PVN reģistrācijas slieksni sniedz arī atbildēs citiem nodokļu maksātājiem. VID nepareiza normatīvo aktu piemērošanas kārtība var radīt būtiskas sekas nodokļu maksātājam, kas ievēro PVN likumā noteiktās normas par reģistrācijas kārtību un PVN reģistrācijas slieksni un piemēro tās pareizi, jo nodokļu maksātājam var būt jāsamaksā PVN no visa apgrozījuma pēc 01.01.2018. pat tad, ja nodokļu maksātājam faktiski atbilstoši PVN likuma normām nebija pienākuma reģistrēties PVN maksātāju reģistrā.

PVN likuma 59.panta 1.daļā noteikts:

"Iekšzemes nodokļa maksātājs ir tiesīgs nereģistrēties Valsts ieņēmumu dienesta pievienotās vērtības nodokļa maksātāju reģistrā, ja tā veikto ar nodokli apliekamo preču piegāžu un sniegto pakalpojumu kopējā vērtība iepriekšējo 12 mēnešu laikā nav pārsniegusi 40 000 euro."

Tātad saskaņā ar šo normu ir jāvērtē nodokļu maksātāja ar PVN apliekamo preču piegāžu un sniegto pakalpojumu kopējā vērtība iepriekšējos 12 mēnešos. Līdz ar to no PVN likumā noteiktā viennozīmīgi secināms, ka par pamatu ar nodokli apliekamo preču piegāžu un sniegto pakalpojumu kopējās vērtības noteikšanai jāpiemēro 12 mēnešu apgrozījums, nevis kalendāra gads vai kalendāra gada dienas. Tādējādi secināms, ka atskaites periods ir viss kalendārais mēnesis.

Savukārt PVN likuma 59.panta 2.daļā paredzēts:

"Iekšzemes nodokļa maksātājs ne vēlāk kā līdz tā mēneša piecpadsmitajam datumam, kas seko mēnesim, kad ir pārsniegts šā panta pirmajā daļā noteiktais reģistrācijas slieksnis, iesniedz Valsts ieņēmumu dienestam šā likuma 66.panta pirmajā daļā minēto reģistrācijas iesniegumu."

No tā secināms, ka ar PVN apliekamo darījumu apgrozījums jāvērtē mēneša pēdējā dienā, nevis, kā uzskata VID, 1.datumā. Līdz ar to nevar piekrist VID viedoklim, ka reģistrācijas slieksnis jānosaka 01.01.2018., jo tas jāaprēķina mēneša beigās, t.i., 31.01.2018.

Atbilstoši PVN likumam PVN reģistrācijas slieksnis līdz 31.12.2017. bija 50 000 EUR. Ja nodokļu maksātāja ar PVN apliekamo preču piegāžu un sniegto pakalpojumu kopējā vērtība iepriekšējos 12 mēnešos, t.i., no 01.01.2017. līdz 31.12.2017., nepārsniedza 50 000 EUR, viņam nebija jāreģistrējas PVN maksātāju reģistrā, jo grozījumi stājās spēkā tikai 01.01.2018. Tādējādi atbilstoši uzziņā sniegtajai interpretācijai VID vēlas piemērot PVN likuma 59.pantu ar atpakaļejošu datumu. Oficiālo publikāciju un tiesiskās informācijas likuma 9.panta 4.daļā noteikts: "Normatīvajam aktam vai tā daļai nav atpakaļejoša spēka, izņemot likumā īpaši paredzētus gadījumus."

Grozījumos PVN likumā nebija paredzēts, ka norma par reģistrācijas slieksni piemērojama ar atpakaļejošu spēku, līdz ar to reģistrācijas slieksnis mainījās, stājoties spēkā grozījumiem, t.i., 01.01.2018., un to nevar piemērot periodam, kad vēl bija spēkā iepriekšējās likuma normas, proti, no 01.01.2017. līdz 31.12.2017.

PVN likuma 34.panta 10.daļā noteikts:

"Ja nereģistrēta nodokļa maksātāja ar nodokli apliekamo preču piegāžu un sniegto pakalpojumu vērtība 12 mēnešu laikā pārsniedz šā likuma 59.panta pirmajā daļā noteikto reģistrācijas slieksni, šā nodokļa maksātāja ar nodokli apliekamā darījuma vērtība līdz reģistrācijas brīdim ir summa, kas pārsniedz 40 000 euro. Aprēķinātā nodokļa summa ir iekļaujama darījuma vērtībā."

Piemēram, nodokļu maksātājam 2017.gada janvārī ir 1 darījums 45 000 EUR vērtībā un nodokļu maksātājs plāno turpināt saimniecisko darbību, veicot ar nodokli apliekamus darījumus arī nākotnē. Atbilstoši VID interpretācijai uzziņā nodokļu maksātājam šādā gadījumā 2018.gada janvārī būtu jāsamaksā PVN no pārsnieguma summas – 5000 EUR – par darījumu, kas noticis pirms gada, kad vēl bija spēkā iepriekšējās likuma normas un PVN reģistrācijas slieksnis atbilstoši tām nebija pārsniegts.

Domājams, likumdevējs un Ministru kabinets nav sniedzis paskaidrojumus par šīs PVN likuma normas piemērošanu pārejas periodā, jo faktiski norma ir skaidra un saprotama, ja to piemēro pareizi. Apkopojot iepriekš aplūkoto, secināms, ka ar nodokli apliekamo darījumu apgrozījums, piemērojot samazināto PVN reģistrācijas slieksni 40 000 EUR apmērā, 1.reizi jāvērtē par periodu no 01.02.2017. līdz 31.01.2018.

Jānorāda, ka Iesniedzējs ir vērsies arī Finanšu ministrijā, lai noskaidrotu tās viedokli normu par samazināto PVN reģistrācijas slieksni piemērošanā.

---

Oriģināli publicēts portālā "iFinanses": šeit.