Zaudētie parādi un nodokļi

15/07/2020

Juridiskai personai ir debitoru parādi (arī juridiskas personas), kas izveidojušies līdz 2017. gada 31. decembrim un pēc šī datuma. Uzkrājumi visiem šiem debitoriem ir izveidoti 2018. gadā, summas ir iekļautas izdevumu kontā peļņas vai zaudējumu aprēķinā (PZA). Visiem debitoriem ir maksātnespējas procesi, esam iesnieguši kreditoru prasījumus un iekļauti kreditoru sarakstos.

Debitoram, kuram parādsaistības radušās 2018. gada 1. maijā un 1. jūnijā (divas pavadzīmes), ir izbeigts maksātnespējas process, un tas ir izslēgts no Uzņēmumu reģistra (UR) 2018. gada 30.decembrī, parāds nav atgūts. Kā šim debitoram koriģēt PVN? Vai tas jāatspoguļo UIN deklarācijā – kura gada un kurās rindās?

Citam debitoram, kuram parādsaistības radušās 2017. gada 8. maijā, ir izbeigts maksātnespējas process, un pēc administratora informācijas tas tiks izslēgts no UR tuvākajās dienās, parāds nav atgūts. Šim debitoram pagājuši 36 mēneši no parāda rašanās brīža. Kā šim debitoram koriģēt PVN? Vai tas jāatspoguļo UIN deklarācijā – kura gada un kurās rindās?

Kā rīkoties, ja nokavēts kreditoru prasījumu iesniegšanas termiņš maksātnespējas procesā?

Kārtība, kā rīkoties ar zaudētajiem debitoru parādiem, piemērojot PVN un UIN, noteikta attiecīgi Pievienotās vērtības nodokļa likuma (PVN likums) 105. pantā par priekšnodokļa korekciju zaudētiem parādiem un Uzņēmumu ienākuma nodokļa likuma (UIN likums) 9. pantā par nodokļa piemērošanu nedrošiem debitoru parādiem.

UIN

Viens no priekšnoteikumiem PVN likuma 105. panta piemērošanai konkrētajā gadījumā ir tas, vai zaudētā parāda summa ir norakstīta no nedrošiem parādiem paredzēto speciālo uzkrājumu summas reģistrēta nodokļa maksātāja grāmatvedībā kārtējā taksācijas periodā vai kādā no iepriekšējiem taksācijas periodiem (PVN likuma 105. panta 1. daļas 4. punkts). Tā kā, veicot minētās darbības, ir iespējamas UIN sekas, tad vispirms būtu lietderīgi noskaidrot jautājumu par UIN piemērošanu, secīgi pievēršoties PVN korekcijām.

Atbilstoši UIN likuma 4. panta 2. daļas 2. punkta b) apakšpunktam viens no ar UIN apliekamās bāzes elementiem ir nosacīti sadalītā peļņa, kas ietver arī nedrošos debitoru parādus, kuru aprēķināšanas kārtība noteikta UIN likuma 9. pantā.

Tā kā parādi izveidojušies gan līdz 2017. gada 31. decembrim, gan arī pēc, uzreiz jānorāda, ka atbilstoši UIN likuma pārejas noteikumu 28. punktam UIN likuma 9. pants piemērojams tiem debitoru parādiem, kas grāmatvedības uzskaitē iegrāmatoti, sākot no 2018. gada 1. janvāra. Tādējādi UIN likuma 9. panta kārtība attiecināma uz pirmo problēmsituāciju. Savukārt otrajā situācijā UIN nav jāpiemēro, bet saskaņā ar UIN likuma pārejas noteikumu 31. un 32. punkta noteikumiem debitoru parādiem, kas radušies līdz 2017. gada 31. decembrim, izpildot noteiktos nosacījumus, ir iespējams samazināt ar UIN apliekamo bāzi, sadalot peļņu dividendēs.

UIN likuma 9. panta 1. daļas 1. punktā noteikts, ka ar UIN apliekamajā bāzē iekļauj debitoru parādu summu, kas izveidota kā uzkrājums nedrošiem parādiem un iekļauta kā izmaksa peļņas vai zaudējumu aprēķinā, un 36 mēnešu laikā no uzkrājuma izveidošanas dienas parāds nav atgūts vai tam šajā periodā nav piemērojams šā panta trešajā daļā minētais atbrīvojums.

Konkrētajā gadījumā pirmajā situācijā piemērojams UIN likuma 9. panta 3. daļas 8. punktā minētais atbrīvojums – parāda summa ir atzīta saskaņā ar kreditoru prasījumu reģistru (prezumējot, ka lasītājs bija pieteicies konkrētajā maksātnespējas procesā kā kreditors), kad tiesa ir apstiprinājusi debitora (juridiskas personas) maksātnespējas procedūras pabeigšanu. Attiecīgi arī šis debitora parāds nav uzrādāms UIN deklarācijā, jo tas neiekļaujas ar UIN apliekamajā bāzē.

Tā kā likumdevējs attiecībā uz debitoru parādiem, kas radušies līdz 2017. gada 31. decembrim, nav noteicis 36 mēnešu termiņu, kurā var veikt darbības to atgūšanai, tad otrajā gadījumā nav nozīmes, ka pagājuši jau 36 mēneši no parāda rašanās brīža. Tā kā otrais gadījums atbilst UIN likuma 9. panta 3. daļas 8. punktā minētajam atbrīvojumam, tad, norakstot debitora parādu, piemērojams UIN likuma pārejas noteikumu 31. un 32. punkts. Attiecīgi, reizinot konkrēto debitora parādu ar koeficientu 0,75, par iegūto summu ikmēneša deklarācijās var tikt samazināta UIN bāze, kas norādāma deklarācijas 21. rindā.

PVN

Konkrētajā gadījumā PVN korekcijas varētu tikt veiktas atbilstoši PVN likuma 105. panta 5. daļai, bet, lai to piemērotu, vispirms jāizpilda noteikti priekšnoteikumi, kas norādīti PVN likuma 105. panta 1. daļā:

• par piegādātajām precēm vai sniegtajiem pakalpojumiem ir izrakstīts rēķins vai nodokļa rēķins;

• parāds ir radies pēdējo triju taksācijas gadu laikā;

• par veikto darījumu ir aprēķināts nodoklis, un tas ir norādīts attiecīgā taksācijas perioda nodokļa deklarācijā;

• zaudētā parāda summa ir norakstīta no nedrošiem parādiem paredzēto speciālo uzkrājumu summas vai tieši zaudējumos (izdevumos) reģistrēta nodokļa maksātāja grāmatvedībā kārtējā taksācijas periodā vai kādā no iepriekšējiem taksācijas periodiem;

• preču vai pakalpojumu saņēmējs ar preču piegādātāju vai pakalpojumu sniedzēju nav saistītas personas likuma “Par nodokļiem un nodevām” izpratnē;

• [..]

• reģistrēts nodokļa maksātājs nav nodevis (cedējis) savas prasījuma tiesības citai personai;

• reģistrēts nodokļa maksātājs var pierādīt, ka tas ir veicis pasākumus zaudētā parāda atgūšanai.

Saistībā ar iepriekš minēto norādi, ka parāds ir radies pēdējo triju taksācijas gadu laikā, norādāms, ka šis noteikums ir izpildīts, ja triju gadu laikā no parāda rašanās brīža uzsākta debitora maksātnespējas procedūra – tas noteikts PVN likuma 105. panta 2.1 daļas 3. punktā.

Saskaņā ar PVN likuma 105. panta 5. daļu, izpildoties iepriekš minētajiem noteikumiem, ja vienlaikus pārtraukta preču piegāde vai pakalpojumu sniegšana, valsts budžetā maksājamā summa var tikt samazināta par zaudētā parāda nodokļa summu, kas ir atzīta saskaņā ar kreditoru prasījumu reģistru, kad tiesa ir apstiprinājusi preču vai pakalpojumu saņēmēja maksātnespējas procedūras pabeigšanu.

Ņemot vērā minēto, lasītajam ir tiesības veikt PVN korekcijas abos aprakstītajos gadījumos, ja ievērots triju gadu termiņš, uzsākot tajā maksātnespējas procesu debitoram. Korekcija jāveic taksācijas periodā, kurā tiesa pieņēmusi lēmumu par maksātnespējas procesa pabeigšanu. PVN deklarācijā korekcija jāatspoguļo 67. rindā, kā arī darījumi jāatšifrē PVN 1 “Pārskata par priekšnodokļa un nodokļa summām, kas norādītas nodokļa deklarācijā par taksācijas periodu” I daļā “Nodokļa summas par iekšzemē iegādātajām precēm un saņemtajiem pakalpojumiem”, norādot kodu “Z” un nodokļu summu atspoguļojot ar pozitīvu vērtību.

Ja nokavēts termiņš

Maksātnespējas likuma 73. panta 1. un 2. daļā paredzēti noteikumi kreditora prasījuma iesniegšanai. Kreditoru prasījuma pieteikšanās termiņš ir viens mēnesis no dienas, kad maksātnespējas reģistrā izdarīts ieraksts par parādnieka maksātnespējas procesa pasludināšanu, savukārt, ja tas tiek nokavēts, tad prasījumu pret parādnieku var iesniegt termiņā, kas nav ilgāks par sešiem mēnešiem no dienas, kad maksātnespējas reģistrā izdarīts ieraksts par parādnieka maksātnespējas procesa pasludināšanu, bet ne vēlāk kā līdz dienai, kad šajā likumā noteiktajā kārtībā sastādīts kreditoru prasījumu apmierināšanas plāns. Pēc šā termiņa iestājas noilgums, līdz ar to kreditors zaudē kreditora statusu un savas prasījuma tiesības pret parādnieku. Tātad, ja nokavēti kreditora prasījuma iesniegšanas termiņi, tie vairs nevar tikt atjaunoti, jo tiem ir materiāltiesisks raksturs.

Gadījumā, ja administratoram minētajā termiņā netiek iesniegts attiecīgais kreditora prasījums, parādnieka saistības pret šo kreditoru izbeidzas uz likuma pamata, un atzīstams, ka jautājums par kreditora prasījuma tiesībām ir galīgi atrisināts, tas ir, kreditors no prasījuma tiesībām pret parādnieku faktiski ir atteicies. Tādā gadījumā PVN korekcijas par šādu parādu nevar tikt veiktas, un vienlaikus attiecīgajam parādam būs jāpiemēro UIN (parādiem, kas radušies pēc 2017. gada 31. decembra), jo nav veiktas nepieciešamās darbības parāda atgūšanai. Nebūs iespējams izmantot arī UIN atlaidi par zaudētajiem parādiem, kas izveidojušies pirms 2017. gada 31. decembra, jo nav veiktas visas atbilstošās parādu piedziņas un atgūšanas darbības.

---

Oriģināli publicēts portālā "iFinanses": šeit